财政部印發《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号》

　　近(jìn)日(rì)，财政部發布了(le)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号》，涉及商業(yè)銀(yín)行(xíng)理(lǐ)财産品的(de)判定、會(huì)計​(jì)處理(lǐ)等方面的(de)問(wèn)題，以及企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号的(de)适用(yòng)範圍。

　　公告明(míng)确，為(wèi)了(le)深入貫徹實施企業(yè)會(huì)計(jì)準則，解決執行(xíng)♠中出現(xiàn)的(de)問(wèn)題，同時(shí)，實現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準則持續趨同和(hé)等‌效，财政部制(zhì)定了(le)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号》。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号

　　一(yī)、商業(yè)銀(yín)行(xíng)及其子(zǐ)公司(以下(xià)統稱為(wèi)“商業(yè)銀(yín)行(xíng)”)應當如(rú)何判斷是(s♠hì)否控制(zhì)其按照(zhào)銀(yín)行(xíng)業(yè)監督管理(lǐ)委員(yuán)會(huì)相(xiàng)關規定發行(xíng)的(deγ)理(lǐ)财産品(以下(xià)稱為(wèi)“理(lǐ)财産品”)？

　　答(dá)：商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第33号——合并财務報(bào)表》(以下(xià)簡稱《合并财務報(bào)表準則》)的(de)相(xiàng)關規定，判斷是(shì)否控制(zhì)其發行(xíng)的(de)理(lǐ)财産品。如(rú≈)果商業(yè)銀(yín)行(xíng)控制(zhì)該理(lǐ)财産品，應當按照(zhào)《合并财務報(bà£o)表準則》的(de)規定将該理(lǐ)财産品納入合并範圍。

　　商業(yè)銀(yín)行(xíng)在判斷是(shì)否控制(zhì)其發行(xíng)的(de)理(lǐ)财産品時(shí)，應當綜合考慮其本身(shēn)直接享≥有(yǒu)以及通(tōng)過所有(yǒu)子(zǐ)公司(包括控制(zhì)的(de)結構化(huà)主體(tǐ))間(jiān)接享有(yǒu)權利而擁有(yǒu)的(de)權力、可π(kě)變回報(bào)及其聯系。分(fēn)析可(kě)變回報(bào)時(shí)，至少(shǎo)應當關注以下(xià)方面：

　　可(kě)變回報(bào)通(tōng)常包括商業(yè)銀(yín)行(xíng)因向理(lǐ)财産品提供管理(lǐ)服務等獲得(de&)的(de)決策者薪酬和(hé)其他(tā)利益：前者包括各種形式的(de)理(lǐ)财産品管理(lǐ)費(fèi)(含各種形式的(dσe)固定管理(lǐ)費(fèi)和(hé)業(yè)績報(bào)酬等)，還(hái)可(kě)能(néng)包括以銷售費(fèi)、托管費(fèi)以及其他(tā)各種服務收費(fèi) 的(de)名義收取的(de)實質上(shàng)為(wèi)決策者薪酬的(de)收費(fèi)；後者包括各種形式的(de)直接投資收益，提供信用♦(yòng)增級或支持等而獲得(de)的(de)補償或報(bào)酬，因提供信用(yòng)增級或支持等而可(kě)能(néng)發生(shēng)或承擔的(de)↕損失，與理(lǐ)财産品進行(xíng)其他(tā)交易或者持有(yǒu)理(lǐ)财産品其他(tā)利益而取得(de)的(de)可(kě)變回報(bào)，以及銷售費(fèi)、托管€費(fèi)和(hé)其他(tā)各種名目的(de)服務收費(fèi)等。其中，提供的(de)信用(yòng)增級包括擔保(例如(rú)保障理(lǐ)财産品投資者的(de)本金(jīn)或收益<、為(wèi)理(lǐ)财産品的(de)債務提供保障等)、信貸承諾等；提供的(de)支持包括财務或其他(tā)支持，例如(rú)流動性支持、回購(gòu)承諾、向理(lǐ)财産品提供融資、購(g​òu)買理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)資産、同理(lǐ)财産品進行(xíng)衍生(shēng)交易等。

　　商業(yè)銀(yín)行(xíng)在分(fēn)析享有(yǒu)的(de)可(kě)變回報(bào)時(shí)，不(bù)僅應當分(fēn)析與理(lǐ)财産品相(xiàng)關的&(de)法律法規及各項合同安排的(de)實質，還(hái)應當分(fēn)析理(lǐ)财産品成本與收益是(shì)否清晰明(m✔íng)确，交易定價(含收費(fèi))是(shì)否符合市(shì)場(chǎng)或行(xíng)業(yè)慣例，以及是(shì)否存在其他(tā<)可(kě)能(néng)導緻商業(yè)銀(yín)行(xíng)*終承擔理(lǐ)财産品損失的(de)情況等。商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當慎重考慮其是(shì×)否在沒有(yǒu)合同義務的(de)情況下(xià)，對(duì)過去(qù)發行(xíng)的(de)具有(yǒu)類似特征的(de)理(lǐ)财産品提®供過信用(yòng)增級或支持的(de)事(shì)實或情況，至少(shǎo)包括以下(xià)幾個(gè)方面：

　　1.提供該信用(yòng)增級或支持的(de)觸發事(shì)件(jiàn)及其原因，以及預期未來(lái)發生( shēng)類似事(shì)件(jiàn)的(de)可(kě)能(néng)性和(hé)頻(pín)率。

　　2.商業(yè)銀(yín)行(xíng)提供該信用(yòng)增級或支持的(de)原因，以及做(zuò)出這(zhè)一(yī)決定←的(de)內(nèi)部控制(zhì)和(hé)管理(lǐ)流程；預期未來(lái)出現(xiàn)類似觸發事(shì)件(jiàn)時(sh‌í)，是(shì)否仍将提供信用(yòng)增級和(hé)支持(此評估應當基于商業(yè)銀(yín)行(xíng)對(duì)于此類事(shì)件(jiàn)的(de)應對(duì)機(jī$)制(zhì)以及內(nèi)部控制(zhì)和(hé)管理(lǐ)流程，且應當考慮曆史經驗)。

　　3.因提供信用(yòng)增級或支持而從(cóng)理(lǐ)财産品獲取的(de)對(duì)價，包括但(dàn)不δ(bù)限于該對(duì)價是(shì)否公允，收取該對(duì)價是(shì)否存在不(bù)确定性以及不(bù)确定性的(de)程度。

　　4.因提供信用(yòng)增級或支持而面臨損失的(de)風(fēng)險程度。

　　如(rú)果商業(yè)銀(yín)行(xíng)按照(zhào)《合并财務報(bào)表準則》判斷對(duì)所發行(xíng)的(de)理(lǐ)财産品不(bù)構成控制(zhì)，但(dàn)在該理(lǐ)财産品的(de)存續期內(nèi)，商業(yè)銀(yín)行(♥xíng)向該理(lǐ)财産品提供了(le)合同義務以外(wài)的(de)信用(yòng)增級或支持，商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當至少(sh™ǎo)考慮上(shàng)述各項事(shì)實和(hé)情況，重新評估是(shì)否對(duì)該理(lǐ)财産品形成控制(zhì)。經重新ε評估後認定對(duì)理(lǐ)财産品具有(yǒu)控制(zhì)的(de)，商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當将該理(lǐ)财産品納入←合并範圍。同時(shí)，對(duì)于發行(xíng)的(de)具有(yǒu)類似特征(如(rú)具有(yǒu)類似合同條款、基礎資産構成、投資者構成、商業(yè)銀(yín)行(xí≥ng)參與理(lǐ)财産品而享有(yǒu)可(kě)變回報(bào)的(de)構成等)的(de)理(lǐ)财産品，商業(yè)銀(yín)行(xíng)也(yě)應當按照(zhào)一☆(yī)緻性原則予以重新評估。

　　二、商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當如(rú)何對(duì)其發行(xíng)的(de)理(lǐ)财産品進行(xíng)會(huì)計(jì)處₹理(lǐ)？

　　答(dá)：商業(yè)銀(yín)行(xíng)發行(xíng)的(de)理(lǐ)财産品應當作(zu☆ò)為(wèi)獨立的(de)會(huì)計(jì)主體(tǐ)，按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

　　(一(yī))會(huì)計(jì)核算(suàn)

　　對(duì)于理(lǐ)财産品持有(yǒu)或發行(xíng)的(de)金(jīn)融工(gōng)具，在采用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》(以下(xià)簡稱《金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)↕量準則》)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報(bào)》(以下(xiàβ)簡稱《金(jīn)融工(gōng)具列報(bào)準則》)和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第39号——公允價值計(j✔ì)量》(以下(xià)簡稱《公允價值計(jì)量準則》)時(shí)，應當至少(shǎo)考慮以下(xià)內(nèi)容：

　　1.分(fēn)類

　　對(duì)于理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)金(jīn)融資産或金(jīn)融負債，應當根據持有(yǒu)目的(de)或意圖、是(shì)否有(yǒu)活躍市(shì)場(chǎng)報(bào)價、金(δjīn)融工(gōng)具現(xiàn)金(jīn)流量特征等，按照(zhào)《金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則》有(yǒu)關金(jīn)∏融資産或金(jīn)融負債的(de)分(fēn)類原則進行(xíng)恰當分(fēn)類。

　　如(rú)果理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)非衍生(shēng)金(jīn)融資産由于缺乏流動性而難以在市(shì)場(chǎng)上(shàng)出售(如(rú)非标準化(huàγ)債權資産)，則通(tōng)常不(bù)能(néng)表明(míng)該金(jīn)融資産是(shì)為(wèi)了(le)交易目的(de)而持有(y☆ǒu)的(de)(如(rú)為(wèi)了(le)近(jìn)期內(nèi)出售，或者屬于進行(xíng)集中管理(lǐ)的(de)可(kě)辨認金(jīn)融工(→gōng)具組合的(de)一(yī)部分(fēn)，且有(yǒu)客觀證據表明(míng)近(jìn)期采用(yòng)短(duǎn)期獲利方式對(duì)該組合進行(xí ng)管理(lǐ))，因而不(bù)應當分(fēn)類為(wèi)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jī±n)融資産中的(de)交易性金(jīn)融資産。

　　如(rú)果理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)權益工(gōng)具投資在活躍市(shì)場(c₹hǎng)中沒有(yǒu)報(bào)價，且采用(yòng)估值技(jì)術(shù)後公允價值也(yě)不(bù)能(néng)穩定計(σjì)量，則不(bù)得(de)将其指定為(wèi)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(d★e)金(jīn)融資産。

　　如(rú)果商業(yè)銀(yín)行(xíng)因為(wèi)估值流程不(bù)完善或不(bù)具備估值能(néng)力，且未能(néng)或難以有(yǒu)效利用(yòn≠g)第三方估值等原因，無法或難以穩定地(dì)評估理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)金(jīn)融資産或金(jīn)融負債的(de)公允價值，則通(tōng)常不(bù)能(néng)表明(míng)其能(néng)以公允價值為(wèi)基礎對(duì)理(lǐ)财産品✘持有(yǒu)的(de)金(jīn)融資産或金(jīn)融負債進行(xíng)管理(lǐ)和(hé)評價，因而不(bù)得(de)依™據《金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則》，将該金(jīn)融資産或金(jīn)融負債指定為(wèi)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融工(gōng)具。

　　理(lǐ)财産品發行(xíng)的(de)金(jīn)融工(gōng)具，應當按照(zhào)《金(jīn)融工(gōng)具列報(bào)準則》的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)分(fēn)£類。

　　在對(duì)理(lǐ)财産品進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時(shí)，應當按照(zhào)φ企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)相(xiàng)關規定規範使用(yòng)會(huì)計(jì)科(kē)目，不(bù)得(de)使用(yòng)諸如(rú)“代理(lǐ)理(lǐ)®财投資”等可(kě)能(néng)引起歧義的(de)科(kē)目名稱。

　　2.計(jì)量

　　對(duì)于理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)金(jīn)融資産或金(jīn)融負債，應當按照(zhào)《金(jīn)融工(gōn÷g)具确認計(jì)量準則》、《公允價值計(jì)量準則》和(hé)其他(tā)相(xiàng)關準則進行(xíng)計(j★ì)量。其中：

　　(1)公允價值計(jì)量

　　對(duì)于以公允價值計(jì)量的(de)金(jīn)融資産或金(jīn)融負債，應當按照(zhào)《公允價值計(jì)量準則》的(de)相(xiàng)關規定确定其公允價值。通(tōng)常情況下(x☆ià)，金(jīn)融工(gōng)具初始确認的(de)成本不(bù)符合後續公允價值計(jì)量要(yào)求，除非有(®yǒu)充分(fēn)的(de)證據或理(lǐ)由表明(míng)該成本在計(jì)量日(rì)仍是(shì)對(duì)公允價值的ε(de)恰當估計(jì)。

　　(2)減值

　　理(lǐ)财産品持有(yǒu)的(de)除以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益之外(wài)的(de)金(jīn)融資産，應當按照(zhào)《金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則》中有(yǒu)關金(jīn)融資産減值的(de)規定，評估是(shì)否存在減值的(de)客觀證據，以及确定減值損失的(de)↔金(jīn)額并進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)。

　　(二)列報(bào)

　　商業(yè)銀(yín)行(xíng)是(shì)編報(bào)理(lǐ)财産品财務報(bào)表的(de)法定責任人(rén)。如(rú)果相(xiàng)關法律法規或監管部門(mén)要(yào)求報§(bào)送或公開(kāi)理(lǐ)财産品财務報(bào)表，商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當确認其報(bào)送或公開(kāi)的(de)理(lǐ)财産品财務報(bào)表符合企業(yβè)會(huì)計(jì)準則的(de)要(yào)求。

　　三、商業(yè)銀(yín)行(xíng)應當在2016年(nián)年(nián)度及以後期間(jiān)的(de)财務報(bào)告中适用(yòng)本解釋要(yào)求。本解釋生(shēng)效前商業(yè)銀(yín)行(xíng)對(duì)理(l↑ǐ)财産品的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)與本解釋不(bù)一(yī)緻的(de)，應當進行(xíng)追溯調整，追溯調整不(b≤ù)可(kě)行(xíng)的(de)除外(wài)。