宏觀稅負總體(tǐ)較低(dī)國(guó)稅總局刊文(wén)談“死亡稅率”表示

2022/7/13

“死亡稅率”所引發的(de)稅負問(wèn)題思考

國(guó)家(jiā)稅務總局稅收科(kē)學研究所李萬甫

日(rì)前，有(yǒu)關媒體(tǐ)相(xiàng)繼報(bào)道(dào)“死亡稅率”問(wèβn)題，有(yǒu)關人(rén)士認為(wèi)，“死亡稅率——當前經濟持續低(dī)迷的(de)真實原因”，“稅率之重，接近(jìn)企業(yè↓)的(de)‘死亡線’”，“我國(guó)長(cháng)期實行(xíng)重稅主義的(de)後果，就(jiù)是(shì)經濟動力和(hé)活力的(de)下(xià)降”。歸結起來(láΩi)，其核心要(yào)義就(jiù)是(shì)：稅負過重嚴重影(yǐng)響企業(yè)生(shēng)存空(kōng)間♦(jiān)，是(shì)導緻經濟下(xià)行(xíng)壓力的(de)主要(yào)原因。情況果真如(rú)此嗎(ma)？

一(yī)、“死亡稅率”之說(shuō)，嚴重誤導了(le)社會(huì)公衆

源自(zì)有(yǒu)關媒體(tǐ)的(de)報(bào)道(dào)，“當前我國(guó)企業(yè)實際稅費(fèi)負擔接近(jìn)4↓0%，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著(zhe)死亡。”或稱作(zuò)“死亡稅率”。這(zhè)一(yī)說(shuō)法的(de)提出，足夠吸引社會(huì)公衆的(d♣e)眼球，激起了(le)社會(huì)公衆特别是(shì)企業(yè)界對(duì)經濟下(xià)行(xíng)壓力加大(dà)的(de)情緒宣洩，引發社會(huì)公‌衆對(duì)稅負問(wèn)題的(de)誤解，帶來(lái)一(yī)系列負面效應。所謂的(de)“大(dà)部分(fēn)企業(yπè)利潤率都(dōu)不(bù)到(dào)10%”與“30-40%的(de)稅費(fèi)負擔”存在怎樣的(de)內(n★èi)在關聯？需審慎對(duì)待，尚難以簡單評價！至于30-40%的(de)“死亡稅率”是(shì)“我國(guó)當前經濟持續低(dī)迷的(de)真實原因”這(zhè)一(yī)結論，嚴重曲解和(hé)低(dī)估了(le)導緻經濟下(xià)行(xíng)壓力的(de)深層次±原因。實際上(shàng)，形成經濟增速下(xià)滑的(de)誘因是(shì)多(duō)方面的(de)，既有(yǒu)體(tǐ)制(zhì)因素，↓又(yòu)有(yǒu)制(zhì)度因素，也(yě)有(yǒu)市(shì)場(chǎng)環境變化(huà)的(de)因素。如(rú)果按照(zhào)這(σzhè)一(yī)邏輯思維，是(shì)否可(kě)以這(zhè)樣遞推出：隻要(yào)企業(yè)稅費(fèi)負擔降低(dī)了(le)，經濟下(xià)行(xíng)壓力就(ji♥ù)會(huì)得(de)到(dào)遏制(zhì)。顯然，經濟運行(xíng)狀态的(de)轉變遠(yuǎn)非這(zhè)樣簡‍單。至于“中國(guó)宏觀稅負與經濟增長(cháng)之間(jiān)呈負相(xiàng)關關系”。事(shì)實上(shàng)，我國(guó)宏觀稅©負近(jìn)些(xiē)年(nián)來(lái)一(yī)直穩中有(yǒu)降，特别是(shì)一(yī)系列減稅降負措施的(de)陸續出台，企業(≤yè)的(de)稅負大(dà)大(dà)減輕，但(dàn)同期經濟增長(cháng)卻出現(xiàn)了(le)較大(dà)幅度的(de)波動，由*初的(de)兩位數↓(shù)的(de)高(gāo)增長(cháng)到(dào)目前6.7%的(de)增長(cháng)。可(kě)見(jiàn)，簡單推論出宏觀稅負與經濟增長(chá₽ng)之間(jiān)負相(xiàng)關的(de)結論，是(shì)不(bù)能(néng)成立的(de)。

二、正确看(kàn)待宏觀稅負的(de)水(shuǐ)平

宏觀稅負并沒有(yǒu)一(yī)個(gè)統一(yī)的(de)口徑，通( tōng)常結合政府收入構成狀況，分(fēn)為(wèi)大(dà)、中、小(xiǎo)口徑：大(dà)口徑宏觀稅負是∞(shì)指政府全部收入占GDP的(de)比重，按照(zhào)IMF統計(jì)口徑測算(suàn)，2012—2015年(nián)✘我國(guó)宏觀稅負接近(jìn)30%，遠(yuǎn)低(dī)于發達國(guó)家(jiā)平均水(shuǐ)平42.8%，也(yě)低(dī)于發展中國(guó)家(jiā)平均水(shu"ǐ)平33.4%；中口徑宏觀稅負是(shì)指稅收收入和(hé)社會(huì)保障繳款之和(hé)占GDP比重，按照(zhào)OECD測算(suàn)口徑，2012-2015年(nián)我國∞(guó)宏觀稅負23.4%，而2014年(nián)OECD國(guó)家(jiā)平均水(shuǐ)平為(wèi)35.5%；小(xiǎo)口徑宏觀稅負是(shì)÷指稅收收入占GDP比重，2012-2015年(nián)我國(guó)宏觀稅負18.5%左右，并逐年(nián)下(xià)降，按照(zhào)IMF數(shù)據測算(suàn)，2013年(n ián)發達國(guó)家(jiā)為(wèi)25.9%，發展中國(guó)家(jiā)為(wèi)20'.4%。

此外(wài)，我國(guó)企業(yè)所得(de)稅稅率為(wèi)25%，高 (gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)适用(yòng)15%稅率，世界上(shàng)征收企業(yè)所得(de)稅的(de)126個(®gè)國(guó)家(jiā)标準稅率平均為(wèi)23.7%，歐盟國(guó)家(jiā)所得(de)稅标準稅率平均為(wèi)22.1%，OECD國(guó)家(jiā♠)平均為(wèi)24.8%；我國(guó)增值稅标準稅率為(wèi)17%，還(hái)有(yǒu)13%、11%和(hé)6%的(de)低(dī)檔稅率，實行(xín©g)增值稅國(guó)家(jiā)标準稅率平均為(wèi)15.7%，歐盟國(guó)家(jiā)增值稅标準稅率平均為(wèi)21.6%。

綜上(shàng)可(kě)以看(kàn)出，我國(guó)的(de)宏觀稅負水(shuǐ)平總體 (tǐ)上(shàng)還(hái)是(shì)比較低(dī)的(de)。當然，由于不(bù)同稅種的(de)計(jì)稅依據不(bù)一(yī)，稅率設定不(bαù)同，對(duì)企業(yè)而言，衡量企業(yè)稅負的(de)輕或重，不(bù)能(néng)簡單片面隻看σ(kàn)稅率的(de)高(gāo)低(dī)，稅率并不(bù)等于稅負，應當從(cóng)多(duō)維度綜合衡量。

三、稅負的(de)結構性分(fēn)析

從(cóng)稅負構成及承擔者來(lái)看(kàn)，我國(g±uó)企業(yè)承擔了(le)90%以上(shàng)的(de)各種稅費(fèi)，個(gè)人(rén)承擔的(de)♥各類稅費(fèi)占比不(bù)足10%。一(yī)方面是(shì)由目前我國(guó)以流轉稅為(wèi)主體(tǐ)的(deβ)稅制(zhì)結構所決定；另一(yī)方面也(yě)使企業(yè)對(duì)稅（費(fèi)）負敏感，尤其是(shì)經濟下(xià)行(xíng)壓力加大(dà)、企業(yè)盈π利能(néng)力變弱時(shí)，企業(yè)自(zì)然會(huì)感覺稅費(fèi)負擔重。相(εxiàng)比較而言，西(xī)方國(guó)家(jiā)個(gè)人(rén)所得(de)稅和(hé)社會(huì)保險稅（費(fèi)）占比較高(gāo)©，企業(yè)直接負擔的(de)稅費(fèi)顯得(de)并不(bù)高(gāo)。

從(cóng)稅負的(de)轉嫁性來(lái)看(kàn)，收費(fèi)往往與±政府提供公共産品或服務有(yǒu)關，與企業(yè)具體(tǐ)的(de)經營活動相(xiàng)關聯，難以轉嫁；占我國(guó)稅收收入比重三分(fēn)之≤二左右的(de)流轉稅，由于依附于價格，受市(shì)場(chǎng)供求關系的(de)影(yǐng)響，可(kě)以實現(xiàn)轉嫁，納¶稅人(rén)與負稅人(rén)分(fēn)離(lí)，企業(yè)隻履行(xíng)繳稅義務，并非負擔者。流轉稅為(wèi)主體(tǐ)的(de)稅制(zhì)結構會(huì)導緻按照(zhào)世界銀(yín)行(xíng)公布的(de)“總稅率”指标計(jì)算(suàn)的(de)企業(yè)稅負虛高(gāo)。至于流轉稅的(de)累退性，可(kě)以通(tōng)過稅制(zhì)結構優化(huà)完成，但(dàn)也(yě)是(shì)一(yī)個(gè)漸進的×(de)過程。

四、完善我國(guó)宏觀稅負的(de)幾點思考

一(yī)是(shì)推進清費(fèi)立稅進程。加大(dà)費(fè₩i)改稅力度，切實将适合稅收形式征繳的(de)收費(fèi)項目、基金(jīn)項目改為(wèi)稅收；在大(dà)力推進稅制(zhì)改革的(de)進程中，适時(shí)将某些(xiē✘)收費(fèi)項目并入到(dào)稅改方案中，統籌實施；在構建财稅體(tǐ)制(zhì)框架結構中，通(tō™ng)過費(fèi)改稅，健全地(dì)方稅體(tǐ)系，确認地(dì)方财源穩固。

二是(shì)加大(dà)減稅降負力度。在明(míng)晰政府事(shì)權和(hé)規範政府支出的(de)前提下(xià)，控制(zhì)政¶府規模膨脹，減少(shǎo)政府對(duì)社會(huì)資源的(de)強制(zhì)占有(yǒu)和(hé)使用(yòng)的(de)份額，著(zhe)力把握好(hǎo)減稅降負主基調，為(wè≤i)刺激企業(yè)投資增長(cháng)、增加居民(mín)收入水(shuǐ)平以及擴大(dà)消費(fèi)能(néng)力，預留空(kōng)間(jiān‌)。妥善處理(lǐ)好(hǎo)政府與市(shì)場(chǎng)以及相(xiàng)互間(jiān)資源占有(yǒu)和(hé)分(fēn)配使用(yòng)的(de)關•系，發揮市(shì)場(chǎng)在資源配置中的(de)主導地(dì)位，為(wèi)企業(yè)和(hé)市&(shì)場(chǎng)松綁，為(wèi)經濟發展增添活力。

三是(shì)逐步提高(gāo)直接稅的(de)比重。借營改增減ε稅之機(jī)，進一(yī)步提高(gāo)直接稅比重，加快(kuài)推進個(gè)人(rén)所得(de)稅綜合與分(fēn)類相(xiàng)結合的(de)稅制(zhì)改革，積極研究房(fáng)地(dì)産稅立法，擴大(dà)企業(yè)所得(de)稅稅基，規範稅前扣除。↓通(tōng)過稅制(zhì)改革，為(wèi)政府實施無誤調控預留空(kōng)間(jiān)。

宏觀稅負總體(tǐ)較低(dī)國(guó)稅總局刊文(wén)談“死亡稅率”表示

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