企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号修訂，需征求意見(jiàn)的(de)12個(gè)主要(yào)問(wèn)題

　　2006年(nián)2月(yuè)，财政部發布《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第15号——建造合同》，規範了(le)收入确認、計(jì)量和(héδ)相(xiàng)關信息的(de)披露。然而，随著(zhe)市(shì)場(chǎng)經濟的(de)日(rì)益發展、交易事(shì)項的(de)日(rì)趨複雜(zá)，實務中收入确認和( hé)計(jì)量面臨越來(lái)越多(duō)的(de)問(wèn)題。

　　為(wèi)适應社會(huì)主義市(shì)場(chǎng)經濟發展，完善我國(guó)企業(yè)±會(huì)計(jì)準則體(tǐ)系，提高(gāo)财務報(bào)表列報(bào)質量和(hé)會(huì)計(jì)信息透明(míng)度，保持我國(guó)企業(yè)α會(huì)計(jì)準則與國(guó)際财務報(bào)告準則的(de)持續趨同，财政部近(jìn)期草(cǎo)拟了(le)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入(修訂)(β征求意見(jiàn)稿)》(以下(xià)簡稱意見(jiàn)稿)。準則修訂的(de)主要(yào)內(nèi)容有(yǒu)哪四方面?哪12個(gè)問(wèn©)題急需你(nǐ)的(de)意見(jiàn)和(hé)建議(yì)，來(lái)看(kàn)看(kà★n)小(xiǎo)編幫你(nǐ)梳理(lǐ)的(de)內(nèi)容吧(ba)。

　　本準則修訂的(de)主要(yào)內(nèi)容

　　(一(yī))将現(xiàn)行(xíng)收入和(hé)建造合同兩項準則納入統一(yī)的(de)收入确認模型

　　現(xiàn)行(xíng)收入準則和(hé)建造合同準則在某些(xiē)情形下(xià)邊界不(bù)夠清晰，可₩(kě)能(néng)導緻類似的(de)交易采用(yòng)不(bù)同的(de)收入确認方法，從(cóng)而對(duì)企業(yè)财務狀況和(h♥é)經營成果産生(shēng)重大(dà)影(yǐng)響。征求意見(jiàn)稿采用(yòng)統一(yī)的(de)收入确認模型來(lái)規範所有(yǒu)與客戶之間(jiān)γ的(de)合同産生(shēng)的(de)收入，并且就(jiù)“在一(yī)段時(shí)間(jiān)內(nèi)”還(hái)是(shì)“在某一(yī)時(shí)點”确認收入​提供具體(tǐ)指引，有(yǒu)助于更好(hǎo)地(dì)解決目前收入确認時(shí)點的(de)問(wèn)題，γ提高(gāo)會(huì)計(jì)信息可(kě)比性。

　　(二)以控制(zhì)權轉移替代風(fēng)險報(bào)酬轉移作(zuò)為(wèi)收入确認時(shí)點的(de)判斷标準

　　現(xiàn)行(xíng)收入準則要(yào)求區(qū)分(fēn)銷售商品收入和(hé)提供勞務收入，并且強調在将商品所有(yǒu)權上(shàng)的(de)主要(yào)風(fēn↑g)險和(hé)報(bào)酬轉移給購(gòu)買方時(shí)确認銷售商品收入，實務中有(yǒu)時(shí)難以判斷。征求意見(jiàn)稿則打破Ω商品和(hé)勞務的(de)界限，要(yào)求企業(yè)在履行(xíng)合同中的(de)履約義務，即客戶取得(de)相(xi£àng)關商品(或服務)控制(zhì)權時(shí)确認收入。

　　(三)對(duì)于包含多(duō)重交易安排的(de)合同的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ )提供更明(míng)确的(de)指引

　　現(xiàn)行(xíng)收入準則對(duì)于包含多(duō)重交易安排的(de)合同僅提供了(le)非常有(yǒu)限的(de)指引，具體(tǐ)體(tǐ)現(x™iàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準則講解中有(yǒu)關獎勵積分(fēn)的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定。這(zhè)些(xiē)規定遠(yuǎn)遠(yuǎnφ)不(bù)能(néng)滿足實務需要(yào)。征求意見(jiàn)稿則對(duì)包含多(duō)重交易安排的(de)合同的(de)會(huì)計(jì)處理(₹lǐ)提供了(le)更明(míng)确的(de)指引，要(yào)求企業(yè)在合同開(kāi)始日(rì)對(duì)合同進行(xíng)評估，識别合同所包含的(de)各項履約義務，按"照(zhào)各項履約義務所承諾商品(或服務)的(de)相(xiàng)對(duì)單獨售價将交易價格分(fēn)攤至各項履約義務，進而在履>行(xíng)各履約義務時(shí)确認相(xiàng)應的(de)收入。

　　(四)對(duì)于某些(xiē)特定交易(或事(shì)項)的(de)收入确認和(hé)計(jì)量給出了(le)明(míng)确規定

　　征求意見(jiàn)稿對(duì)于某些(xiē)特定交易(或事(shì)項)的(de)收入确認和(hé)計(jì)量給出了(le)明(mín®g)确規定。例如(rú)，包含可(kě)變對(duì)價的(de)合同，總額法和(hé)淨額法的(de)區(qū)分(fēn)，附有(yǒu)質保條款的(de♥)銷售，附有(yǒu)客戶額外(wài)購(gòu)買選擇權的(de)銷售，向客戶授予知(zhī)識産權許可(kě) ，等等。

　　征求意見(jiàn)的(de)12個(gè)主要(yào)問(wèn)題

　　(一(yī))關于合同的(de)識别

　　問(wèn)題1：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于合同的(de)界定是(shì)否恰當?如(rú)不(bù)恰當，您有(yǒu)何意見(jiàn)和₹(hé)建議(yì)?

　　《意見(jiàn)稿》第二章(zhāng)第五條：本準則所稱合同，是(shì)指雙方或多(duō)方之間 (jiān)設立有(yǒu)法律約束力的(de)權利義務的(de)協議(yì)，其應當同時(shí)滿足下(xià)列條件(jiàn)：

　　(一(yī))合同各方已批準該合同并承諾将履行(xíng)各自(zì)義務;

　　(二)該合同明(míng)确了(le)合同各方的(de)權利和(hé)義務;

　　(三)該合同有(yǒu)明(míng)确的(de)付款條款;

　　(四)該合同具有(yǒu)商業(yè)實質，即該合同将改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金(jīn)流量的(de)風(fēng)險、時(shí)間(jiān)或金(jīn)額;

　　(五)企業(yè)很(hěn)可(kě)能(néng)收回因向客戶轉讓商品(或提供服務)而有(yǒu)權取得(de)的(de)對(dσuì)價。

　　問(wèn)題2：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于合同合并的(de)規定是(shì)否恰當，能(néng)否給實務判斷&以充分(fēn)的(de)指引?如(rú)不(bù)充分(fēn)，您認為(wèi)需作(zuò)何補充?

　　《意見(jiàn)稿》第二章(zhāng)第七條：企業(yè)與同一(yī)客戶(或該客戶的(de)關聯方)同時(shí)訂立或在相(xiàng)近(jìn)時(shí)間(Ωjiān)內(nèi)先後訂立的(de)兩份或多(duō)份合同，在滿足下(xià)列任一(yī)條件(jiàn)時(shí)€應當合并為(wèi)一(yī)份合同進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)：

　　(一(yī))這(zhè)些(xiē)合同基于共同的(de)商業(yè)目的(de)并為(wèi)一(yī)攬子(zǐ)交易而訂立 ;

　　(二)其中一(yī)份合同的(de)對(duì)價金(jīn)額取決于其他(tā)合同的(de)定價或履約情況;

　　(三)這(zhè)些(xiē)合同中所承諾的(de)商品或服務(或每份合同中所承諾的(de)部分(fēn)商品或服務)構成本準則第九條所規定的(de)單項履約義務。

　　(二)關于單獨履約義務的(de)識别

　　問(wèn)題3：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于識别單獨履約義務的(de)規定是(shì)否恰當，能(néng)否給實務判斷以充分(fēn)的(de)指引?如(rú)不(λbù)充分(fēn)，您認為(wèi)還(hái)需作(zuò)何補充?

　　《意見(jiàn)稿》第二章(zhāng)第九條：合同開(kāi)始日(rì)，企業(yè)應當對(duì)合同進行(xíng)評估，識别該合同所↕包含的(de)各項履約義務，并确定各履約義務是(shì)在一(yī)段時(shí)間(jiān)內(nèi)履行(xíng)，還(háβi)是(shì)在某一(yī)時(shí)點履行(xíng)。

　　履約義務，是(shì)指合同中企業(yè)向客戶轉讓可(kě)明(míng)确區(qū)分(fēn)商品(或服務)的(de)承諾。履約義務既包括合同中明(míng€)确的(de)承諾，也(yě)包括由于企業(yè)的(de)商業(yè)慣例、已公開(kāi)承諾或已公開(kāi)宣布的(de)政策等導緻合同訂立時(shí)客戶÷合理(lǐ)預期企業(yè)将履行(xíng)的(de)承諾。

　　企業(yè)向客戶轉讓一(yī)系列實質相(xiàng)同且轉讓模式相(xiàng)同的(de)、可(kě)明(mí™ng)确區(qū)分(fēn)商品(或服務)的(de)承諾，應當作(zuò)為(wèi)單項履約義務。

　　(三)關于收入确認時(shí)點

　　問(wèn)題4：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于在一(yī)段時(shí)間(jiān)內(nèi)履行(xíng)履約義務的(de)判斷标準是(shì)否恰當，能(↔néng)否給實務判斷以充分(fēn)的(de)指引?如(rú)不(bù)充分(fēn)，您認為(wèi)還(hái→)需作(zuò)何補充?

　　《意見(jiàn)稿》第二章(zhāng)第十一(yī)條：滿足下(xià)列任一(yī)條件(jià n)的(de)，屬于在一(yī)段時(shí)間(jiān)內(nèi)履行(xíng)履約義務;否則，屬于在某一(yī)時(sh×í)點履行(xíng)履約義務。

　　(一(yī))客戶在企業(yè)履約的(de)同時(shí)即取得(de)并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的(de)經濟利益;Ω

　　(二)客戶能(néng)夠控制(zhì)企業(yè)履約過程中在建的(de)商品(或服務);

　　(三)企業(yè)履約過程中所産出的(de)商品(或服務) 不(bù)具有(yǒu)可(kě)替代用(yòng)途，并且在整個(gè)合同期間(jiān)內(nèi)該企業&(yè)有(yǒu)權就(jiù)迄今為(wèi)止已完成的(de)履約部分(fēn)收取款項。

　　不(bù)具有(yǒu)可(kě)替代用(yòng)途，是(shì)指因合同或實務操作(zuò)限制(zhì)企業(yè)不(bù)得(de)輕易地(dì)将商品(或服務)指定為(wèi)其他(tā)用(yòng)途。

　　有(yǒu)權就(jiù)迄今為(wèi)止已完成的(de)履約部分(fēn)收取款項，是(shì)指由于客戶或其他(tā)方原因終止合同的(de)情況下(xià)‌，企業(yè)有(yǒu)權就(jiù)迄今為(wèi)止已完成的(de)履約部分(fēn)收取能(néng♣)夠補償其已發生(shēng)成本和(hé)合理(lǐ)利潤的(de)款項，并且該權利是(shì)具有(yǒu)法律約束力的( de)。

　　問(wèn)題5：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于在某一(yī)時(shí)點履行(xíng)履約義務的(de)情形下(xià)如(rú)何→判斷控制(zhì)權轉移的(de)規定是(shì)否恰當，能(néng)否給實務判斷以充分(fēn)的(de)指引?如(rú)不(bù)充分(fēn)，您認為(wèi)還(hái)需作(₩zuò)何補充?

　　《意見(jiàn)稿》第二章(zhāng)第十三條:對(duì)于在某一(yī)時(shí)點履行(xíng)的(de)履約義務，企業(yè)應當在客戶​取得(de)相(xiàng)關商品(或服務)控制(zhì)權時(shí)點确認收入。在判斷客戶是(shì)否已取得(de)商品(或服務)控制(zhì)權時(shí)，企業(yè)通(tōng♠)常應當考慮下(xià)列迹象：

　　(一(yī))企業(yè)就(jiù)該商品(或服務)享有(yǒu)現(xiàn)時(shí)收款權利;

　　(二)客戶已擁有(yǒu)該商品(或服務)的(de)法定所有(yǒu)權;

　　(三)客戶已實物(wù)占有(yǒu)該商品(或服務);

　　(四)企業(yè)已将商品(或服務)所有(yǒu)權上(shàng)的(de)主要(yào)風(fēng)險和(hé)報(bào)酬轉移給客戶;

　　(五)客戶已接受該商品(或服務)。

　　(四)關于收入計(jì)量

　　問(wèn)題6：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于交易價格确定的(de)規定是(shì)否恰當，能(néng)•否給實務判斷以充分(fēn)的(de)指引?如(rú)不(bù)充分(fēn)，您認為(wèi)還(hái)需作(zuò)何補充?

　　《意見(jiàn)稿》第三章(zhāng)第十五條:企業(yè)應當根據合同條款和(hé)商業(yè)慣例确定交易價格。在确定交易價格時(shí)，企業(yè)應當考慮可(kě)變對(duì)價、合同中存在的(de)重大(dà)融↑資成分(fēn)、非現(xiàn)金(jīn)對(duì)價、應付客戶對(duì)價等因素的(de)影(yǐng)響。

　　問(wèn)題7：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于交易價格分(fēn)攤的(de)規定是(shì)否恰當，能(néng)否給實務判斷以充分(fēn)的(de)指引?如(rú)不(bù)充←分(fēn)，您認為(wèi)還(hái)需作(zuò)何補充?

　　詳見(jiàn)《意見(jiàn)稿》第三章(zhāng)第二十條 到(dào)第二十四條

　　(五)關于特定交易的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

　　問(wèn)題8：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于特定交易會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)規定是(shì)否恰當，能(néng)否給實務判斷以充分β(fēn)的(de)指引?如(rú)不(bù)充分(fēn)，您認為(wèi)還(hái)需作(zuò)何補充?

　　詳見(jiàn)《意見(jiàn)稿》第五章(zhāng)

　　(六)關于相(xiàng)關信息列報(bào)

　　問(wèn)題9：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于合同資産和(hé)合同負債列示的(de)要(yào)求是(shì)否恰當?如(rú)不(bù)∏恰當，您有(yǒu)何意見(jiàn)和(hé)建議(yì)?

　　《意見(jiàn)稿》第六章(zhāng)第四十條：企業(yè)應當根據本企業(yè)履行(xín≠g)履約義務與客戶付款之間(jiān)的(de)關系在資産負債表中列示合同資産或合同負債。企業(yè)擁有(yǒu)的(de)無條件(jiàn)向客戶收取對(duì)價的(de)權利應當作(zuò)為(wèi)應收款項單φ獨列示。

　　合同資産，是(shì)指企業(yè)已向客戶轉讓商品(或提供服務)而有(yǒu)權收取對(duì)價的(de)權利，但(dàn)是 (shì)應收款項除外(wài)。

　　合同負債，是(shì)指企業(yè)已收或應收客戶對(duì)價而應向客戶轉讓商品(或提供服務)的(✔de)義務。

　　按照(zhào)本準則确認的(de)合同資産的(de)減值應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報(bào)》處理(lǐ)。

　　問(wèn)題10：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中關于收入信息的(de)披露要(yào)求是(shì)否恰當?如(rú)不(bù)恰當，₽您有(yǒu)何意見(jiàn)和(hé)建議(yì)?

　　《意見(jiàn)稿》第六章(zhāng)第四十一(yī)條：企業(yè)應當在附注中披露與收入有(yǒu)關的(de)下(xΩià)列信息：

　　(一(yī))收入确認和(hé)計(jì)量所采用(yòng)的(de)重大(dà)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及相(xiàng)關變更;

　　(二)與本期确認收入、合同資産和(hé)合同負債的(de)期初和(hé)期末賬面價值、剩餘履約義務等相(xiàng)關的(de)信息;

　　(三)與為(wèi)取得(de)合同和(hé)履行(xíng)合同發生(shēng)成本相(xiàng)關的(de)信息。

　　(七)關于準則實施

　　問(wèn)題11：您認為(wèi)征求意見(jiàn)稿中新的(de)收入确認和(hé)計(jì)量模型将在哪些(↕xiē)方面對(duì)企業(yè)産生(shēng)重大(dà)影(yǐng)響?如(rú)可(kě)能(néng)，請(qǐng)提供具體(tǐ)案♣例說(shuō)明(míng)。

　　問(wèn)題12：關于修訂後收入準則的(de)未來(lái)實施及新舊(jiù)銜接，您有(yǒu)何意見(jiàn)和(hé)建議(yì)?