如(rú)何确認預計(jì)負債？預計(jì)負債的(de)三種日(rì)後調整情形

　事(shì)項應同時(shí)滿足以下(xià)3個(gè)條件(jiàn)，才可(kě)确認為(wèi)預計(jì)負債>：

　　(1)該義務是(shì)企業(yè)承擔的(de)現(xiàn)時(shí)義務;

　　(2)履行(xíng)該義務很(hěn)可(kě)能(néng)導緻經濟利益流出企業(yè);

　　(3)該義務的(de)金(jīn)額能(néng)夠穩定計(jì)量。

　　1.存在棄置費(fèi)用(yòng)的(de)固定資産：

　　(1)棄置費(fèi)用(yòng)的(de)現(xiàn)值計(jì)入固定資産價值

　　借：固定資産

　　貸：預計(jì)負債

　　(2)在固定資産使用(yòng)壽命內(nèi)，應将各期負擔的(de)利息費(fèi)用(yòng)計(jì)入财務費(fèi)用(yòng)

　　借：财務費(fèi)用(yòng)

　　貸：預計(jì)負債

　　2.債務重組：對(duì)修改其他(tā)債務條件(jiàn)的(de)債務重組會(huì)涉及到(dào)或有(yǒu)應付金(jīn)額，符合預計(jì)負債确認條件(jiàn)時(shí)，應确認預計(j↑ì)負債，如(rú)或有(yǒu)應付金(jīn)額在以後會(huì)計(jì)期間(jiān)未發生(shēng)，應沖銷預計(jì)負債

　　借：預計(jì)負債

　　貸：營業(yè)外(wài)收入

　　3.未決訴訟：

　　借：管理(lǐ)費(fèi)用(yòng)—訴訟費(fèi)

　　營業(yè)外(wài)支出—罰息支出

　　貸：預計(jì)負債

　　4.債務擔保：

　　借：營業(yè)外(wài)支出—債務擔保

　　貸：預計(jì)負債

　　5.産品質量保障：通(tōng)常在産品售出後，根據産品質量保障條款的(de)規定、産品的(de)銷售額以及預計(jì)質量保障費(fèi)用(yòng)的(de)∞*佳估計(jì)數(shù)确認産品質量保障負債金(jīn)額。

　　借：銷售費(fèi)用(yòng)——預計(jì)産品質量保障損失

　　貸：預計(jì)負債——預計(jì)産品質量保障損失

　　按照(zhào)當期銷售總金(jīn)額确定的(de)産品質量保障是(shì)當期确認的(de)金(jīn)額，不(bù)是(shì)期末餘額。

　　實際發生(shēng)産品質量保障費(fèi)用(yòng)時(shí)

　　借：預計(jì)負債——預計(jì)産品質量保障損失

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款等

　　保修期結束或不(bù)再生(shēng)産(相(xiàng)應産品保障期滿)

　　借：預計(jì)負債——預計(jì)産品質量保障損失

　　貸：銷售費(fèi)用(yòng)——預計(jì)産品質量保障損失

　　6.虧損合同：

　　借：營業(yè)外(wài)支出—虧損合同損失

　　貸：預計(jì)負債—預計(jì)退貨

　　7.附銷售退回條件(jiàn)的(de)商品銷售：企業(yè)如(rú)能(néng)在月(yuè)底合理(lǐ)估計(jì)退貨可(kě)能(néng)性，應确認預計(jì)負債，并沖銷 已确認的(de)收入和(hé)成本

　　借：主營業(yè)務收入

　　貸：主營業(yè)務成本、預計(jì)負債

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　　确認預計(jì)負債後，預計(jì)負債的(de)三種日(rì)後調整情形

　　資産負債表日(rì)以前發生(shēng)的(de)訴訟案件(jiàn)，确認預計(jì)負債以後，在日(rì)後期間(jiān®)實際結案時(shí)，可(kě)能(néng)有(yǒu)三種情況：第一(yī)，結案金(jīn)額大(dà)于預計(jì)負債金(jīn)額;第二，結案金(jīn)額等于預計(jì)負債金(πjīn)額;第三，結案金(jīn)額小(xiǎo)于預計(jì)負債金(jīn)額。筆(bǐ)者通(tōng)過案例來(lái)說Ω(shuō)明(míng)這(zhè)三種情形的(de)會(huì)計(jì)與所得(de)稅處理(lǐ)方法。

　　案例

　　衡山(shān)公司與象山(shān)公司2008年(nián)6月(yuè)簽訂一(yī)項銷售合同，合同規定衡山(shān)公司應在2008年(nián)9月(yuè)銷售給象山(shān)公司一(yī)批物(wù)資。由于衡山(shān×)公司未能(néng)按照(zhào)合同發貨，緻使象山(shān)公司發生(shēng)重大(dà)經濟損失。2008年(nián)12月(yuè)，象山(shān)公司将衡λ山(shān)公司告上(shàng)法庭，要(yào)求衡山(shān)公司賠償100萬元。至2008年<(nián)12月(yuè)31日(rì)法院尚未判決，于是(shì)衡山(shān)公司對(duì)該訴訟案件(jiàn)确認了π(le)80萬的(de)預計(jì)負債。2009年(nián)3月(yuè)20目，該訴訟案件(jiàn)法院已經判決，且雙方均服從(cóng)判決。假設雙λ方所得(de)稅率均為(wèi)25%，按10%計(jì)提法定盈餘公積。

　　要(yào)求：衡山(shān)公司對(duì)該調整事(shì)項進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

　　結案金(jīn)額大(dà)于預計(jì)負債金(jīn)額

　　09年(nián)3月(yuè)20日(rì)法院判決衡山(shān)公司應賠償象山(shān)公司100萬元。

　　實際結案金(jīn)額大(dà)于預計(jì)負債金(jīn)額.應增加負債

　　借：以前年(nián)度損益調整(調“營業(yè)外(wài)支出”) 20

　　貸：其他(tā)應付款(已經不(bù)是(shì)預計(jì)的(de)負債了(le)) 20

　　同時(shí)：

　　借：預計(jì)負債 80

　　貸：其他(tā)應付款 80

　　實際賠款時(shí)：

　　借：其他(tā)應付款 100

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款 100

　　調整所得(de)稅

　　在資産負債表日(rì)，衡山(shān)公司已經确定了(le)因預計(jì)負債而産生(shēng)的(de)可(kě)抵扣暫時(shí)性差異，現(x≤iàn)在差異已經消失，故應轉回原已确認的(de)因差異産生(shēng)的(de)遞延所得(de)稅資産。

　　借：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 20(80×25%) ↑

　　貸：遞延所得(de)稅資産 20

　　同時(shí)，稅注規定：由于确認預計(jì)負債發生(shēng)的(de)損失不(bù)允許在稅™前扣除，實際發生(shēng)當期稅前扣除。

　　(1)假設該公司2008年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳在2009年(nián)3月(yuè)31日(rì)完成，則該調整業(yè)務發生(shēng)在所得(de)稅彙算(suàn)清繳之前，所以要(yà¶o)調整應交所得(de)稅。

　　借：應交稅費(fèi)一(yī)應交所得(de)稅 25(100x25%)

　　貸：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 25

　　(2)假設該公司2008年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳在2009年(nián)3月(yuè)1♣0日(rì)完成，則該調整業(yè)務發生(shēng)在所得(de)稅彙算(suàn)清繳之後，所以要∑(yào)調整遞延所得(de)稅資産，因為(wèi)08年(nián)多(duō)交了(le)所得(de)稅，可(kě)以留存≠以後年(nián)度抵扣。

　　借：遞延所得(de)稅資産 25(100×25%)

　　貸：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 25

　　轉入未分(fēn)配利潤

　　借：利潤分(fēn)配—未分(fēn)配利潤 15

　　貸：以前年(nián)度損益調整 15

　　調整盈餘公積

　　借：盈餘公積 1.5(15x10%)

　　貸：利潤分(fēn)配--未分(fēn)配利潤 1.5

　　結案金(jīn)額等于預計(jì)負債金(jīn)額

　　09年(nián)3月(yuè)20日(rì)法院判決衡山(shān)公司應賠償象山(shān)公司80萬元。

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　　實際結案金(jīn)額等于預計(jì)負債金(jīn)額

　　借：預計(jì)負債 80

　　貸：其他(tā)應付款 80

　　借：其他(tā)應付款 80

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款 80

　　調整所得(de)稅

　　在資産負債表日(rì)，衡山(shān)公司已經确定了(le)因預計(jì)負債而産生(shēng)的(de)可(kě)抵扣暫時(shí)|生(shēng)差異，現(xiàn)在差異已經消失，故應轉回原已 确認的(de)因差異産生(shēng)的(de)遞延所得(de)稅資産。

　　借：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 20(80x25%)

　　貸：遞延所得(de)稅資産 20

　　同時(shí)，稅注期定：由于預計(jì)負債發生(shēng)的(de)損失不(bù)允許在稅前扣除，實際發生(shēng)當期可(kě)在稅前扣除。 ☆

　　(1)假設該公司2008年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳在2009年(nián)3月(yuè)31日(rì)完成，則該調整業(yè)務發生(shēng)在所得(de)稅彙算(su‍àn)清繳之前，所以要(yào)調整應交所得(de)稅。

　　借：應交稅費(fèi)—應交所得(de)稅 20(80×25%)

　　貸：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 20

　　(2)假設該公司2008年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳在2009年(nián)3月(yuè)10日(rì)完成，則該調整業(yè)務發生£(shēng)在所得(de)稅彙算(suàn)清繳之後，所以要(yào)調整遍自(zì)延所得(de)稅資産，因為(wèi)08年(nián)多(duō)交了(le)所得(de≥)稅，可(kě)以留存以後年(nián)度抵扣。

　　借：遞延所得(de)稅資産 20(80×25%)

　　貸：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 20

　　結案金(jīn)額小(xiǎo)予預計(jì)負債金(jīn)額

　　09年(nián)3月(yuè)20日(rì)法院判決衡山(shān)公司應賠償象山(shān)公司60萬元。 •

　　實際結案金(jīn)額小(xiǎo)于預計(jì)負債金(jīn)額.應減少(shǎo)負債

　　借：預計(jì)負債 80

　　貨：其他(tā)應付款 60

　　以前年(nián)度損益調整(調“營業(yè)外(wài)支出”) 20

　　借：其他(tā)應付款 60

　　貸：銀(yín)行(xíng)存款 60

　　調整所得(de)稅

　　在資産負債表日(rì)，衡山(shān)公司已經确定了(le)因預計(jì)負債而産生(shēng)的(de)可(kě)抵扣暫時(shí)性差異，↔現(xiàn)在差異已經消失，故應轉回原已确認的(de)因差異産生(shēng)的(de)遞延所得(de)稅資産。

　　借：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 20(80x25%)

　　貸：遞延所得(de)稅資産 20

　　同時(shí)，稅法規定：由于确認預計(jì)負債發生(shēng)的(de)損失不(bù)允許在稅前扣除，實際發生(shēng)當期可(kě)在稅前 扣除。

　　(1)假設該公司2008年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳在2009年(nián)3月(yuè)31日(rì)完成。則該調整業(yè)務發生(shēng)在所得($de)稅彙算(suàn)清繳之前，所以要(yào)調整應交所得(de)稅。

　　借：應交稅費(fèi)一(yī)應交所得(de)稅 15(60×25%)

　　貸：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 15

　　(2)假設該公司2008年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳在2009年(nián)3月(yuè)10日(rì)完成，則該調整業≠(yè)務發生(shēng)在所得(de)稅彙算(suàn)清繳之後，所以要(yào)調整遞延所得(de)稅資産，因為(wèi)08多(duō)交'了(le)所得(de)稅，可(kě)以留存以後年(nián)度抵扣。

　　借：遞延所得(de)稅資産15 (60x25%)

　　貸：以前年(nián)度損益調整(調“所得(de)稅費(fèi)用(yòng)”) 15

　　轉入未分(fēn)配利潤

　　借：以前年(nián)度損益調整 15

　　貸：利潤分(fēn)配一(yī)未分(fēn)配利潤 15

　　4.調整盈餘公積

　　借：利潤分(fēn)配—未分(fēn)配利潤 1.5

　　貸：盈餘公積 1.5(15x 10%)