新增增值稅核算(suàn)科(kē)目對(duì)年(nián)報(bào)有(yǒu)何影(yǐng)響？

2022/7/13

　　《财政部關于印發〈增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定〉的(de)通(tōng)知(zhī)》(财會(huì)〔2016〕22号)于2016年(nián)12月(yuè)在企業(yè)執行(xí×ng)，企業(yè)對(duì)新增的(de)增值稅會(huì)計(jì)科(kē)目如(rú)何管理(lǐ)?新的(de)核算(suàn)方法，對(duì)企業(yè)年(nián)報(↕bào)是(shì)否有(yǒu)影(yǐng)響?

　　《财政部關于印發〈增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定〉的(de)通(tōng)知(zhī)》(财會(huì)〔2016〕2★2号)對(duì)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算(suàn)作(zuò)了(le)詳細規定，是(shì)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則》‌、《企業(yè)會(huì)計(jì)制(zhì)度》、《财政部關于印發〈營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關企業(yè)會(huì)計(jì)處理(lǐ)規↑定〉的(de)通(tōng)知(zhī)》(财會(huì)〔2012〕13号)和(hé)《财政部關于小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)免征增值稅和(hé)營業(yγè)稅的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定的(de)通(tōng)知(zhī)》(财會(huì)〔2013〕24号)等文(wén)件(jiàn)的(de)系統性補充和(hé)更新，"在一(yī)定程度上(shàng)填補了(le)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算(suàn)中'的(de)不(bù)規範，并使企業(yè)财務報(bào)表列報(bào)更真實。

　　财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台後，一(yī)般納稅人(rén)企業(yè)如(rú)何進行(xí®ng)正确會(huì)計(jì)核算(suàn)及報(bào)表列報(bào)?本文(wén)将對(duì)新增增值稅會(huì)計(jì)©核算(suàn)科(kē)目如(rú)何管理(lǐ)、在新的(de)核算(suàn)方法下(xià)，對(duì)企業(yè)報(bào)表列報(bβào)是(shì)否有(yǒu)影(yǐng)響進行(xíng)分(fēn)析。

　　“已交稅金(jīn)”三級科(kē)目

　　在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，“已交稅金(jīn)”科(kē)目也(yě)是(shì)三級科(kē)目，主要(yào)核算(suàn)：(1)根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發〈增值稅一(yī)般納稅人(rén)納稅輔導期管理↑(lǐ)辦法〉的(de)通(tōng)知(zhī)》(國(guó)稅發〔2010〕40号)第九條的(de)規定，輔導期納稅人(rén)一(yī)個(gèπ)月(yuè)內(nèi)多(duō)次領購(gòu)專用(yòng)發票(piào)的(de)，應從(cóng♥)當月(yuè)第二次領購(gòu)專用(yòng)發票(piào)起，按照(zhào)上(shàng)一(yī)次已領購(gòu)并開(kāi)具的∏(de)專用(yòng)發票(piào)銷售額的(de)3%預繳增值稅。(2)90年(nián)代，部分(fēn)主管稅局要(y ào)求出口企業(yè)按4%預繳增值稅(該法規目前已經不(bù)存在了(le))，出口預繳的(de)增值稅也(yě)在該科(kē)目中核β算(suàn)。

　　财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台後，“已交稅金(jīn)”科(kē)目仍然是(shì)三級科(kē)目★，但(dàn)核算(suàn)內(nèi)容更新為(wèi)：記錄一(yī)般納稅人(rén)當月(yuè)已繳納的(de)應交增值稅額。由于“已交稅金(jīn)”是(shì)二級科(kē)目“應交增值稅”下(xià)的(de)三級科(kē)目，期末都(dōu)結轉到(dào)一(yī)級科(kē$)目“應交稅費(fèi)”科(kē)目下(xià)設的(de)所屬二級科(kē)目，因此按财會(huì)♠〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)後，'對(duì)往期和(hé)當期資産負債表列示沒有(yǒu)影(yǐng)響。

　　“待認證進項稅額”二級科(kē)目

　　在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，企業(yè)對(duì)“待認證進項稅額”是(shì)核算(→suàn)在“其他(tā)應收款——待認證進項稅額”借方，期末對(duì)本科(kē)目進行(xíng)重分(fēn)類，列示為♣(wèi)資産負債報(bào)表項目“其他(tā)流動資産”項。在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(j♠iàn)出台後，企業(yè)需要(yào)将原“其他(tā)應收款——待認證進項稅額”科(kē)目借方，轉到(dào)新二級科(kē)目“應交稅費(fèi)——待認證進項稅額§”科(kē)目。“待認證進項稅額”仍重分(fēn)類列示在資産負債表“其他(tā)流動資産”項目，故對(duì)資産報(bào)表Ω列報(bào)沒有(yǒu)影(yǐng)響。

　　“待轉銷項稅額”二級科(kē)目

　　“待轉銷項稅額”明(míng)細科(kē)目，核算(suàn)一(yī)般納稅人(rén)銷售貨物(wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服δ務、無形資産或不(bù)動産，已确認相(xiàng)關收入(或利得(de))但(dàn)尚未發生(shēng)納稅義務而需于以後期間(jiā≠n)确認為(wèi)銷項稅額的(de)增值稅額。在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，對(duì)尚未發生(shēng)增值稅納稅義務而需要(yàoσ)于以後期間(jiān)确認銷項稅額的(de)增值稅額，一(yī)般在“其他(tā)應付款——待轉銷項稅額→”科(kē)目貸方核算(suàn)。

　　在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)生(shēng)效後，企業(yè)需要( yào)将原“其他(tā)應付款——待轉銷項稅額”貸方餘額，結轉到(dào)新增二級科(kē)目“應交稅費(fèi)——待轉銷項稅額”貨方。按照(zhào)财會(huì)〔2016〕22号文(wé≥n)件(jiàn)規定，“待轉銷項稅額”仍重分(fēn)類列示在資産負債表“其他(tā)流動負債”項目，故對(duì)資産負債®表列報(bào)沒有(yǒu)影(yǐng)響。

　　“轉讓金(jīn)融商品應交增值稅”二級科(kē)目

　　“轉讓金(jīn)融商品應交增值稅”明(míng)細科(kē)目，核算(suàn)增值稅納稅人(rén)轉讓金(jīn)融商品發生(shēng)的(de)增值稅額。在财會(huì)∞〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，企業(yè)在核算(suàn)轉讓金(jīn)融商品發生(shēng)的(de)增值稅額時(shí)，一(yī)般是(shì)直接計(jì•)提銷項稅額“應交稅費(fèi)——應交增值稅——銷項稅額”科(kē)目貸方。在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，雖然“轉讓金(jīn)融商品應交£增值稅”科(kē)目是(shì)在“應交增值稅——銷項稅額”三級科(kē)目核算(suàn)，由于企業(yè)轉讓金(jī→n)融商品計(jì)提的(de)銷項稅是(shì)在“應交增值稅”二級科(kē)目下(xià)，期末要(yào)$結轉到(dào)“多(duō)交增值稅或未交增值稅”科(kē)目，因此對(duì)資産負債表列報(bào)沒有(yǒu)影(yǐng)響。

　　“代扣代交增值稅”二級科(kē)目

　　“代扣代交增值稅”明(míng)細科(kē)目，核算(suàn)納稅人(rén)購(gòu)進在境內(nèi)未設經營機(jī)構的(de)境外( wài)單位或個(gè)人(rén)在境內(nèi)的(de)應稅行(xíng)為(wèi)代扣代繳的(de)增值稅。在财會(huì)〔2£016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，企業(yè)對(duì)境內(nèi)未設經營機(jī)構的(de)境外(wài)單位或個(gè)人(rén)在境內(nèi)的(de)應稅行(xí∑ng)為(wèi)代扣代繳的(de)增值稅，一(yī)般是(shì)在“應交稅費(fèi)——應交增值稅——銷項稅額”三級科(kē)目核算(suàn)。在文(wén×)件(jiàn)出台後，代扣代繳增值稅已在“應交稅費(fèi)——代扣代繳增值稅”二級科(kē)目下(xià)核算(suàn)，并在報(bào)表中列報(bào)，但(dàn)企業(yè)執行(xíng)财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)後，對(duì)&往期和(hé)當期資産負債表列報(bào)沒有(yǒu)影(yǐng)響。

　　“預交增值稅”二級科(kē)目

　　根據财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)規定，“預交增值稅”明(míng)細科(k♦ē)目，核算(suàn)一(yī)般納稅人(rén)轉讓不(bù)動産、提供不(bù)動産經營租賃服務、提供建築服務、采用(yòng)預收款方式銷售自(zì)行(x↔íng)開(kāi)發的(de)房(fáng)地(dì)産項目等，以及其他(tā)按現(xiàn)行(xíng)增值稅制(zhì)度規定應預繳的(de)增值稅額。♦在财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)出台前，一(yī)般納稅人(rén)轉讓不(bù)動産、提供不(bù)動産經營租賃服務、提供建築服務、采用&(yòng)預收款方式銷售自(zì)行(xíng)開(kāi)發的(de)房(fáng)地(dì)産項目等，以及其他(tā)按現(xiàn)行(xíng)增值稅制(zhì)度規定應預繳的(de)增值稅額，一(yī)般是(shì)在“應交增值稅——已交稅金(jīn)”科(kēγ)目核算(suàn)。由于“已交稅金(jīn)”三級科(kē)目期末無餘額。因此，在執行(xíng)财會(huì)〔2016〕22号文(w én)件(jiàn)後，對(duì)往期和(hé)當期資産負債表列報(bào)沒有(yǒu)影(yǐng)響。

　　需要(yào)注意的(de)是(shì)，房(fáng)地(dì)産企業(yè)在執行(xíng)财會(huì)〔2016〕22号文(wén)件(jiàn)時(≤shí)，要(yào)注意房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企業(yè)等在預繳增值稅後，應直至納稅義務發生(shēng)時(shí)方"可(kě)從(cóng)“應交稅費(fèi)——預交增值稅”科(kē)目結轉至“應交稅費(fèi)——未交增≥值稅”科(kē)目。

新增增值稅核算(suàn)科(kē)目對(duì)年(nián)報(bào)有(yǒu)何影(yǐng)響？

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